研发费用资本化

研发费用资本化

研发支出是企业在进行研究与开发的活动过程中所使用资产的折旧、消耗的原材料、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金以及借款费用等支出项目的总称。企业内部研究开发项目的支出,应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。

一、研究阶段支出的会计处理

研究阶段,是指为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行的独创性的有计划调查,主要是指为获取相关知识而进行的活动。考虑到研究阶段的探索性及其成果的不确定性,企业无法证明其能够带来未来经济利益的无形资产的存在,因此,对于企业内部研究开发项目,研究阶段的有关支出,应当在发生时全部费用化,计入当期损益(管理费用)。

二、开发阶段支出的会计处理

开发阶段,是指在进行商业性生产或使用前,将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计,以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等,包括生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试、小试、中试和试生产设施等。考虑到进入开发阶段的研发项目往往形成成果的可能性较大,因此,如果企业能够证明开发支出符合无形资产的定义及相关确认条件,则可将其确认为无形资产。具体来讲,对于企业内部研究开发项目,开发阶段的支出同时满足了下列条件的才能资本化,确认为无形资产,否则应当计入当期损益(管理费用):

1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。

2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图。

3.无形资产产生经济利益的方式,包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场,无形资产将在内部使用的,应当证明其有用性。

4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持,以完成该无形资产的开发,并有能力使用或出售该无形资产。

​5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

三、无法区分研究阶段和开发阶段支出的会计处理

无法区分研究阶段和开发阶段的支出,应当在发生时费用化,计入当期损益(管理费用)。

四、研发支出具体会计处理

1.企业发生研发支出时

借:研发支出——费用化支出

研发支出——资本化支出

贷:银行存款

原材料

应付职工薪酬

2.期末将费用化支出转入损益科目

借:管理费用——研发费用

贷:研发支出——费用化支出

3.确认无形资产的完工

借:无形资产

贷:研发支出——资本化支出

4.对于已形成无形资产的研究开发费用,从其达到预定用途的当月起,按直线法摊销(税法规定的摊销年限不低于10年)

借:管理费用、制造费用等
贷:累计摊销

五、研发费用的所得税税前扣除

按照现行政策:一是除制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业以外的企业,开展研发活动中实际发生的研发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在2018年1月1日至2023年12月31日期间,在按规定据实扣除的基础上,再按照实际发生额的75%在税前加计扣除;形成无形资产的,在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。二是除烟草制造业以外的制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按规定据实扣除的基础上,自2021年1月1日起,再按照实际发生额的100%在税前加计扣除;形成无形资产的,自2021年1月1日起,按照无形资产成本的200%在税前摊销。制造业企业是以制造业业务为主营业务,享受优惠当年主营业务收入占收入总额的比例达到50%以上的企业。制造业的范围按《国民经济行业分类》(GB/T 4754-2017)确定,如国家有关部门更新《国民经济行业分类》,从其规定。收入总额是企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入,包括:销售货物收入,提供劳务收入,转让财产收入,股息、红利等权益性投资收益,利息收入,租金收入,特许权使用费收入,接受捐赠收入,其他收入。

六、研发加计扣除的时间确定

过去,研发费用加计扣除于企业所得税汇算时候加计扣除,由此每年都会涉及退税,资金也占用了一堆。本来国家给研发加计扣除就是为了支持企业加大研发投入,减少税金资金支出,但是这样一搞,企业还是要垫付税金。现行政策,即财政部 税务总局 2021第13号文规定,企业预缴申报当年第3季度(按季预缴)或9月份(按月预缴)企业所得税时,可以自行选择就当年上半年研发费用享受加计扣除优惠政策。随后,国家税务总局公告2021年28号规定,企业10月份预缴申报第3季度(按季预缴)或9月份(按月预缴)企业所得税时,可以自主选择就前三季度研发费用享受加计扣除优惠政策,即又增加了一个季度的加计享受。

注意:一是会计核算的研发费用与可加计扣除的研发费用并非完全一致。允许加计扣除的研发费用是列举式,虽然与研发活动直接相关的“其他费用”未全列举,但“其他费用”总额不得超过可加计扣除研发费用总额的 10%。会计核算的研发费用是根据财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见(财企〔2007〕194 号)规定,相对会计核算的研发费用,税收规定的加计扣除费用范围相对较窄。二是企业实际发生的研发支出费用化与资本化处理的原则,按照财务会计制度规定执行。

作者​:黄时光 中汇武汉税务师事务所十堰所

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